Es sumamente importante que antes de comenzar a usar los diferentes métodos que existen para realizar el cálculo del aguinaldo, determinar la base gravable para el mismo. El aguinaldo queda exento de ISR gravable, cuando el monto es entregado, de forma general entre todos los trabajadores de la empresa y cuando la cantidad no supera los 30 días de salario.
Por lo tanto, si el monto correspondiente al aguinaldo no rebasa la cantidad de menos de 30 UMAS, estará exenta de retención del ISR y el mismo no se tendrá que pagar.
En relación al ISR, haciendo algo de historia se dice que el origen de este impuesto se remonta a al año 1921, cuando Álvaro Obregón lo introdujo a través de la Ley Centenario. Para ese entonces, la tasa del impuesto estaba situada entre 1.0 y 4.0% y se aplicaba, sobre los ingresos brutos de mexicanos y extranjeros, que tuvieran fuentes de ingreso en México.
¿Qué es el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR), es una carga fiscal directamente aplicada, a los ingresos que incrementan el patrimonio de los contribuyentes. De acuerdo con la Ley del ISR, el pago de este impuesto es obligatorio, tanto para personas físicas como morales, que se estén dentro de los siguientes casos:
- Que residan en México, sin importar cuál sea la ubicación de la fuente de los ingresos económicos.
- Mexicanos residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles.
- Los residentes en el extranjero, que perciban ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional mexicano.
¿El aguinaldo está exento de ISR?
Es importante que el trabajador tenga muy claro que el aguinaldo está exento de ISR, en el caso de que éste no rebase la cantidad equivalente a 30 días de la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
La cual tiene un valor de $89.62 pesos mxn diarios. Esto quiere decir que, quienes reciban una suma inferior a $2,724.45 pesos mxn de aguinaldo, no deben pagar impuestos por la prestación de Ley.
¿Cómo se calcula el ISR del aguinaldo?
Para poder calcular la retención del impuesto sobre el aguinaldo, existen dos metodologías ideales que se pueden aplicar:
- La de la ley del ISR: aplicando las tablas o tarifas de ISR 2022 y el subsidio para el empleo al total de percepciones gravadas del mes de diciembre, incluyendo el aguinaldo gravado.
- La del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Artículo 174.
Cálculo del ISR del aguinaldo de acuerdo a la Ley del ISR
Se suma el importe de aguinaldo gravado, al ingreso gravado del mes del trabajador (ingresos ordinarios), a esto se le llaman ingresos totales.
- Ingreso ordinario gravado $8,000 pesos mxn + Aguinaldo gravado $1,500 pesos mxn = Ingresos totales $9,500 pesos mxn.
- Se obtiene el ISR total por los ingresos totales (A).
- ISR por ingresos totales = $832.29 pesos mxn.
- Se obtiene el ISR por los ingresos ordinarios del trabajador (B).
- ISR por ingresos ordinarios = $624.50 pesos mxn.
- Se hace una diferenciación entre el ISR de ingresos totales menos el ISR de ingresos ordinarios (A-B) y el resultado será el ISR del aguinaldo.
- ISR por ingresos totales $832.29 pesos mxn – ISR por ingresos ordinarios $624.50 pesos mxn = ISR de aguinaldo = $207.79 pesos mxn.
Para calcular el ISR del aguinaldo de acuerdo al Reglamento de la Ley del ISR
Esta es una forma alternativa de calcular el impuesto del aguinaldo, establecida en el Artículo 174 del RLISR.
- El aguinaldo gravado se divide entre 365 y el resultado se multiplica por 30.4, a este lo llaman aguinaldo gravado mensual.
- El aguinaldo gravado $1,500 pesos mxn / 365 días x 30.4 = Aguinaldo gravado mensual $124.93 pesos mxn.
- Se suma el importe de aguinaldo gravado mensual, al ingreso que percibe el trabajador de forma regular (ingresos ordinarios), a esto lo llaman ingresos totales. Se obtiene el ISR del Artículo 96 de la LISR por los ingresos totales (A).
- Ingreso ordinario gravado $8,000 pesos mxn + Aguinaldo gravado mensual $124.93 pesos mxn.
- Ingresos totales = $8,124.93 pesos mxn.
- ISR por ingresos totales= $638.09 pesos mxn.
- Se obtiene el ISR por los ingresos ordinarios (B).
- ISR por ingreso ordinario = $624.50 pesos mxn.
- Se obtiene el ISR por los ingresos ordinarios (B). Se calcula la diferencia entre el ISR de los ingresos totales menos el ISR de los ingresos ordinarios (A-B=C).
- ISR por ingresos totales $638.09 pesos mxn – ISR por ingreso ordinario $624.50 pesos mxn.
- Diferencia de ISR = $13.59 pesos mxn.
- Se obtiene una tasa (D) que resulta de dividir la diferencia de los ISR del punto anterior entre el aguinaldo gravado mensual. El resultado se multiplica por 100 y se expresa en porcentaje (C / aguinaldo gravado mensual x 100).
- (Diferencia de ISR $13.59 pesos mxn / Aguinaldo gravado mensual $124.93) x 100.
- Tasa de ISR a aplicar = 10.88%.
- La tasa se multiplica por el aguinaldo gravado y este será el ISR del aguinaldo (D x aguinaldo gravado).
- Tasa de ISR a aplicar 10.88% x Aguinaldo gravado $1,500 pesos mxn.
- ISR de aguinaldo = $163.20 pesos mxn.
¿Por qué me quitan ISR de mi aguinaldo?
El aguinaldo generalmente es un ingreso exento de pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR), aunque el exento solo se aplica si la cantidad este no rebasa lo equivalente a 30 días de la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
El aguinaldo es un derecho irrenunciable, ya que es una prestación laboral, que todos los trabajadores que han trabajado un año o más, tienen derecho por ley a recibir. Ninguna empresa puede negarse a pagar el aguinaldo a sus trabajadores, ya que con esa acción incurre en una falta grave.
¿Qué tabla de ISR se aplica al aguinaldo?
Para saber cuál tabla aplicar en el cálculo del aguinaldo, entre una u otra opción dependerá del nivel de ingresos del trabajador:
- Ingresos en los primeros rangos de la tabla de ISR: resulta menos gravoso o inclusive sin diferencia el procedimiento del Artículo 96 de la Ley del ISR.
- Ingreso de medio a alto: conveniente el procedimiento del Artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR.
Si al comparar los dos métodos (de acuerdo a las bases gravables), se ubican en el mismo rango de la tarifa, no resulta ninguna diferencia en el impuesto que estas bases arrojen.
¿Qué parte del aguinaldo está exento de ISR?
La Ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 93, fracción XIV, indica que las gratificaciones que reciben los trabajadores estarán exentas hasta un equivalente a 30 días del salario mínimo general.
Aunque esto sólo se aplica cuando las gratificaciones, son otorgadas en forma general.